|
אלי דורון, עו"ד - ירון טיקוצקי, עו"ד (רו"ח) - יאנה שפירו, משפטנית לצורך קביעת השלכות המס בארה"ב שיוטלו על יוצר הנאמנות או לחילופין על הנאמנות עצמה, הרי שיש לקבוע את זהות הנאמנות, קרי האם מדובר בנאמנות זרה (foreign trust) או בנאמנות מקומית (domestic trust) . נאמנות מקומית הנה נאמנות אשר מקיימת שני תנאים מצטברים. האחד הוא שביהמ"ש האמריקאי אינו בעל סמכות שיפוטית בכל הקשור לנאמנות והשני הוא שתושב ארה"ב יכול לשלוט על כל החלטה מהותית המתקבלת במסגרת הנאמנות. "נאמנות זרה" לעומת זאת מוגדרת פשוט ככל נאמנות שאינה "נאמנות מקומית". במידה והנאמנות סווגה כ"נאמנות זרה", הרי שלצורך קביעת השלכות המיסוי שיוטלו על הנאמנות או על יוצרה יש לאבחן בין נאמנות המוגדרת כ - “grantor trust” לבין נאמנות המוגדרת כ - “nongrantor trust”. “nongrantor trust” הנה נאמנות בה ליוצר הנאמנות אין בעלות/שליטה בנאמנות ולפיכך אין רואים בו את בר החיוב לצורכי מס. מצבים מסוג זה נוצרים בהתקיים שלושה תנאים עיקריים : · הנאמנות הנה נאמנות בלתי הדירה. · לא קיימים נהנים תושבי ארה"ב במהלך חייו של יוצר הנאמנות וזוגתו לחיים. · אדם תושב ארה"ב אינו זכאי ליהנות מנכסי הנאמנות עד למועד בו חלפה לפחות שנת מס אחת לאחר מות היוצר ובת זוגתו. “grantor trust” לעומת זאת, הנה נאמנות בה יוצר הנאמנות הנו הבעלים / בעל השליטה בנאמנות ובנכסיה, ולפיכך כל אירועי המס המתרחשים במסגרת הנאמנות יוטלו ישירות על יוצר הנאמנות (יוצר החיוב הנו בר החיוב). כלומר, הנאמנות לא מוכרת כישות נפרדת לצורכי מס הכנסה. נהוג לסווג את הנאמנות הזרה כ- “grantor trust” במקרים הבאים: · ליוצר הנאמנות קיים אינטרס אישי בהכנסות הנאמנות (אלא אם כן האינטרס שלו קטן מ - 5% משווי ההכנסות). · יש בידי יוצר הנאמנות את היכולת לשלוט ברמת ההכנסה שיפיקו הנהנים מהנכס המוחזק בנאמנות. · בידי יוצר הנאמנות קיימות סמכויות ניהוליות מסוימות, כך שביכולתו להשפיע על החלטות כגון אופן ההשקעה של כספי הנאמנות, נתון שיש בו כדי להביא תועלת ליוצר ולא לנהנה. · יוצר הנאמנות יכול להביא לסיום הנאמנות בכל רגע נתון – נאמנות הדירה. · היכולת לצבור או לחלק את הכנסות הנאמנות לטובת היוצר או בת זוגתו. נדגיש שאף מבלי להיזקק למבחנים שלעיל , ניתן לקבוע קיומה של “grantor trust” כאשר בהעברת נכס לידי נאמנות זרה קיים נהנה אחד לפחות שהינו תושב ו/או אזרח ארה"ב (sec. 679 ל- IRC). השלכות מס בהעברה של נכס לנאמנות: העברה של נכס ע"י יוצר תושב ו/או אזרח ארה"ב לנאמנות זרה, כאשר הנהנה הנו תושב ו/או אזרח ארה"ב במהלך שנת המס תהיה כפופה למס מתנה כקבוע בחוק (2511sec. ). חשוב לציין, כי מס מתנה מוטל אך ורק על העברה שהושלמה. לפיכך, כאשר מדובר בנאמנות הדירה לא יוטל מס מתנה על עצם העברת הנכס לנאמנות, הואיל וזהות מקבל המתנה לא ידועה (היוצר רשאי לשנות את זהות הנהנים או לבטל את הנאמנות). יחד עם זאת, בהתאם ל- sec. 684 ל- Internal Revenue Code, כאשר היוצר, תושב ו/או אזרח ארה"ב, מעביר נכס לנאמנות זרה, הרי שהעברת הנכס תחשב כמכירה ולפיכך יוטל עליה מס רווח הון. חריג לכך מתקיים עת יוצר הנאמנות הנו הבעלים / בעל השליטה בנאמנות ( grantor trust), קרי היוצר ולא הנאמנות הנו בר החיוב בשל הכנסות הנאמנות (sec. 671). חובת דיווח על יצירת נאמנות זרה חובת הדיווח בגין יצירת נאמנות זרה קבועה ב - sec. 6048 ל - IRC ומוטלת על כל אזרח ו/או תושב ארה"ב המקים נאמנות זרה ו/או המעביר סכום כסף או נכס לידי נאמנות זרה. אדם אשר נוטים לראותו כבעלים בנאמנות זרה לעניין 671 sec. מחויב להגיש דיווח שנתי המפרט בין היתר את הכנסות הנאמנות, מאזן חשבונאי של הנאמנות , זהות הנהנים וכד'. בעלים בנאמנות זרה אשר לא דיווח את הפרטים האמורים לעיל יהיה חשוף לקנס בגובה של 5% מערך הנכס שאותו רואים כמצוי בבעלות המדווח ומוחזק בנאמנות. סיום הנאמנות sec. 2612 ל- Internal Revenue Code מגדיר מהו מועד סיום הנאמנות, בקובעו כי הנאמנות מסתיימת במועד בו אין לנאמן אינטרס בנכסים שהוחזקו ע"י הנאמנות. במועד סיום הנאמנות, ככל שנכסיה חולקו לאדם (אחד או יותר) שהנו 2 דורות מתחת לדור של יוצר הנאמנות, הרי שהחלוקה חייבת במס. רמת גן: רח' החילזון 12, (בית הקריסטל) טל': 03-6127446, פקס: 03-6127449 חיפה: שדרות המגינים 58 טל': 04-8526693 פקס: 04-8555976 רומניה: רח' סטפאן פרוטופופסקו 6 בוקרסט שאלות לגבי המאמר ניתן להעביר למייל: http://www.taxlawyers.co.il/ eli-doron@taxlawyers.co.il |